49 Sıra No.lu Tebliğ ile, 2025 hesap dönemi Kurumlar Vergisi Beyannamesi itibarıyla Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde elde edilen kazanç tutarının 500.000,00 TL’yi veya diğer indirim ve istisnalarla birlikte toplamının 1.000.000,00 TL’yi aşması hâlinde, söz konusu kazanç istisnasının ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenecek tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunluluğu getirilmiştir. Diğer taraftan ilgili yıla ilişkin Yeminli Mali Müşavirler ile Tam Tasdik Sözleşmesi düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin böyle bir zorunluluğu bulunmamaktadır.
YMM TAM TASDİK HİZMETİ
Özet
Bu bilgi notunda, Yeminli Mali Müşavir (YMM) tam tasdik sözleşmesinin zorunluluğu, mükelleflere sağladığı vergisel ve operasyonel faydalar ile son olarak 49 Sıra No.lu Genel Tebliğ kapsamında yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalara yer verilecektir.
Bu çerçevede, YMM Tam Tasdik Sözleşmesinin bulunup bulunmamasına göre mükellefler açısından ortaya çıkan temel vergisel farklar aşağıdaki tabloda özetlenmiş olup, konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalar ve mevzuat dayanakları bilgi notunun ilgili bölümlerinde ele alınmıştır.
| Kriter | YMM Tam Tasdik Sözleşmesi BULUNMAYAN Mükellef | Süresinde YMM Tam Tasdik Sözleşmesi BULUNAN Mükellef |
|---|---|---|
| Vergisel Güvence | Sınırlı düzeyde | Yüksek düzeyde, YMM vergi idaresine karşı sorumluluk üstlenir |
| Vergi İncelemesi Riski | Görece yüksek | Azaltılmış |
| Tarhiyat ve Ceza Riski | İnceleme sonrası risk devam eder | Önleyici denetim sayesinde önemli ölçüde azalır |
| Vergi İdaresi Nezdinde Güvenilirlik | Standart mükellef statüsü | Yüksek güvenilirlik ve hızlı işlem |
| 50.000 TL’ye Kadar KDV İadesi | Rapor/teminat aranmadan | Rapor/teminat aranmadan |
| İndirimli Orana Tabi KDV İadeleri | YMM raporu ile en fazla 2.600.000 TL | YMM raporu ile parasal üst sınır yok |
| Diğer KDV İade Türleri | YMM raporu ile en fazla 1.300.000 TL | YMM raporu ile parasal üst sınır yok |
| Kısmi Tevkifat Kapsamındaki İşlemler | Vergi inceleme raporu gerekir. (KDV Tebliğinde belirtilen) | İnceleme raporu beklenmeden YMM raporu ile iade (KDV Tebliğinde belirtilen) |
| İmalatçı – İhracatçı KDV İadesi | Genel sınırlar uygulanır. | 100.000 TL’ye kadar incelemesiz iade |
| Tevkif Yoluyla Kesilen Vergiler (2026) | İncelemesiz iade üst sınırı 426.000 TL | İncelemesiz iade üst sınırı 4.266.000 TL |
| 49 Sıra No.lu Tebliğ Kapsamı | Münferit YMM tasdik raporu zorunlu | İlave rapor gerekmez, tam tasdik kapsamındadır. |
| Gözetim Uygulaması KDV İndirimi | İthal mal bedelinin 2.600.000 TL aşması halinde Özel Amaçlı YMM Raporu Ocak ve Şubat ayı sonuna kadar | İlave rapor gerekmez, tam tasdik kapsamındadır. |
| İade Listelerinde Sahte Belge Bulunması | Belgelerin gerçekliğinin ispat edilmesi/kayıtlardan çıkartılması 15 günlük süreli yazı gönderilir. | İlave bir açıklama ve indirimlerden çıkartmaya gerek yoktur. |
| İade Süreleri | Görece uzun | Daha hızlı |
Konu: YMM Tam Tasdik Sözleşmesi Hk.
Bilindiği üzere; mükelleflerin Yeminli Mali Müşavirler ile tam tasdik sözleşmesi yapması esas itibariyle zorunlu değildir. Bunun yanı sıra bazı hallerde YMM Tam Tasdik Sözleşmesi zorunluluğu da aranmaktadır.
Bu bilgi notunda mükellefler ile YMM arasında düzenlenecek tam tasdik sözleşmelerine ilişkin mevzuattaki düzenlemeler dikkate alınarak açıklamalarda bulunulacaktır.
Genel Bilgi
Tam tasdik sözleşmesi, mükellefin bir hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ile mali tablolarının, Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından 3568 sayılı Kanun ve ilgili mevzuat kapsamında tam ve kapsamlı olarak denetlenmesi ve tasdik edilmesi amacıyla yapılan yıllık sözleşmedir.
Bu sözleşme kapsamında YMM;
- Mükellefin defter ve belgelerini
- Vergi beyannamelerini
- Vergi matrahını ve hesaplanan vergileri bütüncül olarak inceleyerek vergi idaresine karşı sorumluluk üstlenir.
Süresinde yapılmış tam tasdik sözleşmesi, ilgili hesap döneminin başından itibaren geçerli olmak üzere en geç Ocak ayı sonuna kadar düzenlenmiş ve elektronik ortamda bildirilmiş sözleşmeyi ifade eder.
Tam tasdik sözleşmesi;
- KDV iadelerinde inceleme raporu beklenmeksizin iade imkânı
- YMM raporu ile iadelerde üst sınırın kalkması
- Stopaj ve diğer vergi iadelerinde hızlı ve güvenli sonuç gibi önemli avantajlar sağlar.
Tam tasdik sözleşmesi, mükellefin vergisel yükümlülüklerinin Yeminli Mali Müşavir tarafından dönemsel ve bütüncül olarak denetlenmesini sağlayarak, vergi mevzuatına aykırılık risklerini, olası vergi incelemelerini ve buna bağlı tarhiyat ile cezai yaptırımları azaltan önemli bir vergisel güvence mekanizmasıdır.
KDV İadeleri Açısından Ymm Tam Tasdik Sözleşmesi
KDV Genel Uygulama Tebliği uyarınca, KDV iade taleplerinin nakden yerine getirilmesinde iade tutarı ve mükellefin YMM ile süresinde yapılmış tam tasdik sözleşmesinin bulunup bulunmaması belirleyici rol oynamaktadır.
Bu kapsamda, 50.000 TL’ye kadar olan nakden KDV iade talepleri, iade türüne bağlı olarak vergi inceleme raporu, YMM tasdik raporu veya teminat aranmaksızın yerine getirilebilmektedir. Bu tutarı aşan iade taleplerinde ise rapor veya teminat uygulamaları devreye girmektedir.
Süresinde yapılmış tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükelleflerde, YMM tasdik raporu ile yerine getirilebilecek KDV iade talepleri;
- İndirimli orana tabi teslim ve hizmetlerden doğan iadelerde en fazla 2.600.000 TL
- Diğer iade hakkı doğuran işlemlerden kaynaklanan iadelerde ise en fazla 1.300.000 TL
ile sınırlıdır. Bu tutarların aşılması halinde, iade taleplerinin yerine getirilebilmesi için vergi inceleme raporu aranması gerekmektedir.
Buna karşılık, ilgili hesap dönemi için YMM ile süresinde yapılmış tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, YMM tasdik raporu ile yapılacak KDV iadelerinde herhangi bir parasal üst sınır uygulanmamaktadır. Bu durumda iade talepleri, vergi inceleme raporu beklenmeksizin YMM raporu esas alınarak sonuçlandırılabilmektedir.
Bu çerçevede tam tasdik sözleşmesi, özellikle 50.000 TL üzerindeki ve yüksek tutarlı KDV iade talepleri bakımından, iade sürecinin hızlandırılması ve vergisel risklerin azaltılması açısından önemli bir güvence mekanizması olarak öne çıkmaktadır.
KDV Genel Uygulama Tebliği (I/C-2.1.3.) Kapsamında Kısmi Tevkifat Uygulanan Hizmetlerde YMM Raporu ile İade İmkânı
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (I/C-2.1.3.) bölümü kapsamında kısmi tevkifat uygulanan aşağıdaki teslim ve hizmetlerden doğan KDV iade talepleri nakden/mahsuben vergi inceleme raporu ile yerine getirilmektedir.
- Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri
- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri
- Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri
- Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler
- Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve bu işlere ilişkin aracılık hizmetleri
- Yapı denetim hizmetleri
- Taşımacılık hizmetleri
- Her türlü baskı ve basım hizmetleri
- Ticari reklam hizmetleri
- İşgücü temin hizmetleri
- Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmetleri
Ancak, ilgili hesap dönemi için süresinde düzenlenmiş Yeminli Mali Müşavir (YMM) tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler açısından, bu iade talepleri vergi inceleme raporu beklenmeksizin, YMM tasdik raporu esas alınarak nakden veya mahsuben yerine getirilebilmektedir.
YMM Tam Tasdik Sözleşmesi Bulunan Mükelleflerde 100.000 TL’ye Kadar İncelemesiz KDV İadesi
KDV Genel Uygulama Tebliği uyarınca, KDV iade taleplerinde genel kural, 50.000 TL’ye kadar olan nakden iade taleplerinin vergi inceleme raporu, YMM tasdik raporu veya teminat aranmaksızın yerine getirilmesidir.
Ancak, süresinde düzenlenmiş Yeminli Mali Müşavir (YMM) tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler açısından, Tebliğ’de açıkça belirtilen bazı iade türlerinde, bu tutar 100.000 TL’ye kadar yükseltilmiştir.
Bu kapsamda, imalatçı sıfatını haiz mükelleflerin;
- KDV Kanunu’nun 11/1-a maddesi kapsamında gerçekleştirdikleri mal ihracı
- 11/1-c maddesi kapsamında yaptıkları ihraç kayıtlı teslimler
nedeniyle doğan nakden KDV iade taleplerinde, süresinde yapılmış tam tasdik sözleşmesi bulunması halinde, 100.000 TL’ye kadar olan kısım, vergi inceleme raporu, YMM tasdik raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilebilmektedir.
100.000 TL’yi aşan iade tutarları ise, YMM tasdik raporu veya vergi inceleme raporuna istinaden iade edilebilmektedir.
Bu düzenleme ile, tam tasdik sözleşmesi bulunan imalatçı mükellefler açısından, küçük ve orta tutarlı KDV iadelerinde iade sürecinin hızlandırılması ve bürokratik yüklerin azaltılması amaçlanmaktadır.
2026 Yılı İçin Tevkif Yoluyla Kesilen Vergilerin Nakden İadesinde Uygulanacak Parasal Sınırlar
252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği uyarınca, tevkif yoluyla kesilen vergilerin nakden iadesinde esas alınacak parasal sınırlar, her yıl yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanmaktadır. Bu kapsamda 2026 takvim yılı için geçerli olacak tutarlar, ilgili Tebliğ ve güncel sirkülerler doğrultusunda aşağıdaki şekilde belirlenmiştir.
1. Süresinde Tam Tasdik Sözleşmesi Bulunmayan Mükellefler
Süresinde YMM tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükelleflerin, tevkif yoluyla kesilen vergilere ilişkin nakden iade taleplerinde;
426.000.-TL’ye kadar olan kısım, vergi inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilebilecektir. 426.000 TL’yi aşan kısım,
münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre iade edilebilecektir.
2. Süresinde Düzenlenmiş YMM Tam Tasdik Sözleşmesi Bulunan Mükellefler
Mükelleflerle süresinde YMM tam tasdik sözleşmesi düzenlemiş ve bu sözleşmeye istinaden YMM tarafından tam tasdik raporu düzenlenmiş olması halinde;
Tevkif yoluyla kesilen vergilere ilişkin nakden iade üst sınırı
4.266.000 TL olarak uygulanacaktır.
4.266.000 TL’ye kadar olan nakden iade talepleri,
vergi inceleme raporu aranmaksızın, YMM tam tasdik raporuna istinaden yerine getirilebilecektir.
Bu tutarı aşan iade talepleri ise vergi inceleme raporu sonucuna göre yapılacaktır.
49 Sıra No.lu Tebliğ ile Getirilen YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu
49 Sıra No.lu Genel Tebliğ ile, gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan ve belirli tutarları aşan istisna ve indirimler YMM tasdik şartına bağlanmış; süresinde YMM tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler açısından ilave rapor yükü kaldırılırken, sözleşmesi bulunmayan mükellefler için münferit YMM tasdik raporu zorunlu hale getirilmiştir.
| Kriter | Tasdik Zorunluluğu |
|---|---|
| Tek bir istisna / indirim | 500.000 TL’yi aşarsa |
| Birden fazla istisna / indirim | Toplam 1.000.000 TL’yi aşarsa |
| “Diğer istisnalar / indirimler” satırı | 1.000.000 TL’yi aşarsa |
| Vergi Türü | İstisna / İndirim / Uygulama | YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu |
|---|---|---|
| GV & KV | Ar-Ge ve Tasarım İndirimi | 500.000 TL’yi aşan tutarlarda veya toplam 1.000.000 TL’yi aşarsa |
| GV & KV | Serbest Bölge Kazanç İstisnası | Aynı parasal sınırlar |
| GV & KV | Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kazanç İstisnası | Aynı parasal sınırlar |
| GV & KV | Sınai Mülkiyet Hakları (Patent / Faydalı Model) İstisnası | Aynı parasal sınırlar |
| GV & KV | Yurt Dışına Verilen Hizmetler Kazanç İndirimi | Aynı parasal sınırlar |
| GV & KV | Yatırım İndirimi (GVK Geçici 61 vb.) | Aynı parasal sınırlar |
| KV | İştirak Kazançları ve İştirak Hissesi Satış Kazancı | Aynı parasal sınırlar |
| KV | Taşınmaz Satış Kazancı İstisnası | Aynı parasal sınırlar |
| KV | Emisyon Primi Kazancı | Aynı parasal sınırlar |
| KV | Nakdi Sermaye Artışı Faiz İndirimi | Aynı parasal sınırlar |
| KV | İndirimli Kurumlar Vergisi (32/A) | Tutar sınırı olmaksızın YMM tasdik raporu zorunlu |
| KV | Kurumlar Vergisi Oranın İndirimli Uygulanması (32/6: Halka Arz Edilen Kurumlar 2 puan) 32/7: İhracat 5 puan 32/8: Üretim 1 puan) | Yararlanılan toplam vergi indiriminin 200.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün, |
| KV | Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi | Tutar sınırı olmaksızın YMM tasdik raporu zorunlu |
| GV & KV | Beyannamede “Diğer İstisnalar / Diğer İndirimler” Satırları | Toplam 1.000.000 TL’yi aşarsa |
İthalatta Gözetim, Korunma Önlemleri ve Dampinge Karşı Vergiler Kapsamında KDV İndirimi – YMM Tevsik Uygulaması
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, ithalatta gözetim uygulaması, korunma önlemleri ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesi kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler nedeniyle ödenen KDV’nin indirim hakkı kaldırılmıştır. Bu düzenleme ile söz konusu uygulamalar nedeniyle ortaya çıkan KDV tutarları, mükellefler açısından kalıcı maliyet unsuru haline gelmiştir.
31 Ocak 2026 tarihinde yayımlanan Tebliğ ile, anılan düzenlemeye ilişkin uygulama, bildirim ve tevsik usulleri belirlenmiş; KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığının Yeminli Mali Müşavir (YMM) denetimi yoluyla kontrol edilmesi esası benimsenmiştir.
Bu kapsamda, takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedelinin 2.600.000 TL’yi aşması halinde, ithalatta gözetim uygulaması, korunma önlemleri ve dampinge karşı vergi gibi uygulamalar nedeniyle ödenen KDV’nin, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı hükümleri çerçevesinde doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığının, Temmuz ve Ocak aylarının sonuna kadar düzenlenecek Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilmesi zorunludur.
Ancak, ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş YMM tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler açısından, tam tasdik raporunda bu kapsamdaki ithalata ilişkin ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına yönelik açık ve yeterli açıklamaya yer verilmesi kaydıyla, ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır. Bu yönüyle tam tasdik sözleşmesi, söz konusu yükümlülük bakımından ilave bir vergisel güvence sağlamaktadır.
Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedelinin 2.600.000 TL’yi aşmaması halinde ise, Özel Amaçlı YMM Raporu aranmayacak; mükellefler, ilgili döneme ilişkin durumu Temmuz ve Ocak aylarının sonuna kadar doğrudan bağlı oldukları vergi dairesine bildireceklerdir.